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Lohnsteuerrichtlinien 2002 (LStR 2002)

BMF-Richtlinien · Fassung vom 18.12.2025 · Quelle: Findok

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Inhaltsverzeichnis

Einleitung
1 PERSÖNLICHE STEUERPFLICHT (§ 1 EStG 1988)(Rz 1)
- 1.2 Unbeschränkte Steuerpflicht(Rz 2)
2 EINKÜNFTE (§ 2 EStG 1988)(Rz 15 bis Rz 16)
3 STEUERBEFREIUNGEN (§ 3 EStG 1988)(Rz 17)
- 3.2 Allgemeines zu den einzelnen Steuerbefreiungen(Rz 18 bis Rz 22)
- 3.3 Die einzelnen Steuerbefreiungen(Rz 23 bis Rz 25)
3.3.14a Zuschuss des Arbeitgebers für Kinderbetreuung (§ 3 Abs. 1 Z 13 lit. b EStG 1988)(Rz 77c bis Rz 77m)
3.3.15 Teilnahme an Betriebsveranstaltungen, Dienst- und Firmenjubiläen (§ 3 Abs. 1 Z 14 EStG 1988)(Rz 78 bis Rz 80a)
3.3.16 Zukunftsicherungsmaßnahmen (§ 3 Abs. 1 Z 15 lit. a EStG 1988)(Rz 81 bis Rz 84)
3.3.17 Mitarbeiterbeteiligungen (§ 3 Abs. 1 Z 15 lit. b EStG 1988)(Rz 85 bis Rz 90m)
3.3.17b Mitarbeiterbeteiligungsstiftung (§ 3 Abs. 1 Z 15 lit. c und d EStG 1988)(Rz 90n bis Rz 90q)
3.3.18 Freiwillige soziale Zuwendungen (§ 3 Abs. 1 Z 16 EStG 1988)(Rz 91 bis Rz 92)
3.3.18a Trinkgelder (§ 3 Abs. 1 Z 16a EStG 1988)(Rz 92a bis Rz 92j)
3.3.18c Steuerfreie, pauschale Reiseaufwandsentschädigungen (§ 3 Abs. 1 Z 16c EStG 1988)(Rz 92k)
3.3.18d Carsharing (§ 3 Abs. 1 Z 16d EStG 1988)(Rz 92m)
3.3.19 Freie oder verbilligte Mahlzeiten (§ 3 Abs. 1 Z 17 EStG 1988)(Rz 93 bis Rz 99)
3.3.20 Getränke im Betrieb (§ 3 Abs. 1 Z 18 EStG 1988)(Rz 100)
3.3.21 Freiwillige Zuwendungen des Arbeitgebers zu Begräbniskosten (§ 3 Abs. 1 Z 19 EStG 1988)(Rz 101)
3.3.22 Unverzinsliche und zinsverbilligte Arbeitgeberdarlehen (§ 3 Abs. 1 Z 20 EStG 1988)(Rz 102)
3.3.23 Mitarbeiterrabatte (§ 3 Abs. 1 Z 21 EStG 1988)(Rz 103 bis Rz 104)
3.3.24 Bezüge nach dem Heeresgebührengesetz (§ 3 Abs. 1 Z 22 EStG 1988)(Rz 105)
3.3.25 Bezüge der Zivildiener (§ 3 Abs. 1 Z 23 EStG 1988)(Rz 106)
3.3.26 Auslandszulage (§ 3 Abs. 1 Z 24 EStG 1988)(Rz 107)
3.3.27 Gewährung von Hilfsleistungen an Opfer von Verbrechen (§ 3 Abs. 1 Z 25 EStG 1988)(Rz 108)
3.3.28 Entschädigungen nach dem Bewährungshilfegesetz (§ 3 Abs. 1 Z 26 EStG 1988)(Rz 109)
3.3.29 Ersatzleistungen nach dem Strafrechtlichen Entschädigungsgesetz (§ 3 Abs. 1 Z 27 EStG 1988)(Rz 110)
3.3.30 Versorgungsleistungen nach dem Impfschadengesetz (§ 3 Abs. 1 Z 28 EStG 1988)(Rz 111)
3.3.31 Erwerb von Anteilsrechten (§ 3 Abs. 1 Z 29 EStG 1988)(Rz 112)
3.3.32 Einkünfte von Ortskräften (§ 3 Abs. 1 Z 30 EStG 1988)(Rz 112a)
3.3.33 Arbeitsvergütungen und Geldbelohnungen an Strafgefangene(Rz 112b)
3.3.34 Einkünfte von Abgeordneten zum EU-Parlament (§ 3 Abs. 1 Z 32 EStG 1988)(Rz 112c)
3.3.35 SV-Rückerstattung (§ 3 Abs. 1 Z 34 EStG 1988)(Rz 112d)
3.3.36 Mitarbeitergewinnbeteiligung (§ 3 Abs. 1 Z 35 EStG 1988)(Rz 112e bis Rz 112eg)
3.3.37 Zuwendungen einer Privatstiftung nach § 718 Abs. 9 ASVG (§ 3 Abs. 1 Z 36 EStG 1988)(Rz 112f)
3.3.38 COVID-19 Zulagen und Bonuszahlungen (§ 124b Z 350 EStG 1988)(Rz 112g)
3.3.39 Regionaler Klimabonus (§ 3 Abs. 1 Z 37 EStG 1988)(Rz 112h)
3.3.40 Leistungen von Sozialfonds (§ 3 Abs. 1 Z 38 EStG 1988)(Rz 112i)
3.3.41 Einspeisung von elektrischer Energie aus Photovoltaikanlagen (§ 3 Abs. 1 Z 39 EStG 1988)(Rz 112j)
3.3.42 Teuerungsprämie (§ 124b Z 408 EStG 1988)(Rz 112k bis Rz 112l)
3.3.43 Entschädigungen für die Tätigkeit in Wahlbehörden (§ 3 Abs. 1 Z 40 EStG 1988)(Rz 112m)
3.3.44 Zahlungen an Zulassungsbesitzer gemäß § 7a und § 11 der Kraftstoffverordnung 2012 (§ 3 Abs. 1 Z 41 EStG 1988)(Rz 112n)
3.4 Hochrechnung steuerfreier Bezugsteile bei der Veranlagung von lohnsteuerpflichtigen Einkünften (§ 3 Abs. 2 EStG 1988)(Rz 113 bis Rz 118b)
3.5 Progressionsvorbehalt (§ 3 Abs. 3 EStG 1988)(Rz 119)
3.6 Steuerbefreiungen im Zusammenhang mit diplomatischen Vertretungen und internationalen Organisationen(Rz 120 bis Rz 121)
3.7 Einzelfälle Privilegienübereinkommen(Rz 137a)
3.8 Anhang(Rz 137b)
4 SACHBEZÜGE (§ 15 EStG 1988)(Rz 138 bis Rz 141a)
- 4.2 Sachbezugswerte laut Verordnung über die Bewertung bestimmter Sachbezüge (Sachbezugswerteverordnung), BGBl. II Nr. 416/2001 idgF(Rz 142)
4.2.6a Aufladen emissionsfreier Kraftfahrzeuge (§ 4c der Sachbezugswerteverordnung idF BGBl. II Nr. 504/2022)(Rz 207a bis Rz 207j)
4.2.6b Zinsenersparnisse bei zinsverbilligten oder unverzinslichen Gehaltsvorschüssen und Arbeitgeberdarlehen (§ 5 der VO über die Bewertung bestimmter Sachbezüge (Sachbezugswerteverordnung), BGBl. II Nr. 416/2001 idF BGBl. II Nr. 404/2023)(Rz 207k bis Rz 207w)
4.2.7 Sonstige Sachbezugswerte in der Land- und Forstwirtschaft (§ 6 der VO über die Bewertung bestimmter Sachbezüge (Sachbezugswerteverordnung), BGBl. II Nr. 416/2001 idF BGBl. II Nr. 243/2015)(Rz 208 bis Rz 209a)
4.2.8 Kostenlos oder verbilligt abgegebene Optionen, soweit sie frei übertragbar sind (§ 7 der VO über die Bewertung bestimmter Sachbezüge ab 2002 (Sachbezugswerteverordnung), BGBl. II Nr. 416/2001 idF BGBl. II Nr. 468/2008)(Rz 210 bis Rz 213)
4.3 Sachbezüge - Einzelfälle außerhalb der Verordnung über die Bewertung bestimmter Sachbezüge ab 2002 (Sachbezugswerteverordnung), BGBl. II Nr. 416/2001 idF BGBl. II Nr. 468/2008(Rz 214)
4.3.1a Notebook(Rz 214a)
4.3.2 Mitarbeiterbeteiligungen (ausgenommen Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung gemäß § 67a EStG 1988)(Rz 215 bis Rz 219)
4.3.3 Incentive-Reisen(Rz 220)
4.3.4 Personalrabatte(Rz 221)
4.3.5 Lebensversicherung(Rz 222a)
4.3.6 Verkauf gebrauchter Dienstfahrzeuge(Rz 222b)
4.3.7 Überlassen von Jahreskarten bzw. Jahresnetzkarten für Privatfahrten(Rz 222c)
4.3.8. Private Nutzung bestimmter Sachprämien(Rz 222d)
5 WERBUNGSKOSTEN (§ 16 EStG 1988)(Rz 223 bis Rz 232b)
5.5a Telearbeit (Homeoffice)(Rz 277a bis Rz 277i)
5.6 Reisekosten (§ 16 Abs. 1 Z 9 EStG 1988)(Rz 278 bis Rz 280)
5.6a Aus- und Fortbildungskosten, Umschulungskosten (§ 16 Abs. 1 Z 10 EStG 1988)(Rz 318a)
5.7 Rückzahlung von Einnahmen (§ 16 Abs. 2 EStG 1988)(Rz 319 bis Rz 319b)
5.8 Werbungskostenpauschbetrag (§ 16 Abs. 3 EStG 1988)(Rz 320 bis Rz 321)
5.9 ABC der Werbungskosten
6 Durchschnittssätze (§ 17 EStG 1988)(Rz 396 bis Rz 397)
7 SONDERAUSGABEN (§ 18 EStG 1988)(Rz 429 bis Rz 431)
7.10a Ausgaben für die thermisch-energetische Sanierung von Gebäuden und für den Ersatz eines fossilen durch ein klimafreundliches Heizungssystem (§ 18 Abs. 1 Z 10 EStG 1988)(Rz 573a)
7.10a.2 Voraussetzungen des Sonderausgabenabzugs(Rz 573b bis Rz 573f)
7.10a.3 Höhe des Sonderausgabenabzugs und Berücksichtigungszeitraum(Rz 573g bis Rz 573h)
7.11 Persönliche Abzugsberechtigung (§ 18 Abs. 3 EStG 1988)(Rz 574 bis Rz 577)
- 7.11.2 Sonderausgaben bei beschränkt Steuerpflichtigen(Rz 578)
7.12 Höhe des Sonderausgabenabzuges (§ 18 Abs. 2 EStG 1988)(Rz 579)
- 7.12.2 Sonderausgaben mit Höchstbetragsbeschränkungen (nur bis 2020)(Rz 580 bis Rz 583)
  - 7.12.2.2 Höchstbetrag für Kirchenbeiträge(Rz 585 bis Rz 588)
- 7.12.3 Steuerwirksamkeit der unter den Höchstbetrag fallenden Sonderausgaben (nur bis 2020)(Rz 589 bis Rz 595)
7.13 Sonderausgabenpauschale (nur bis 2020)(Rz 596 bis Rz 599)
7.14 Nachversteuerung (§ 18 Abs. 4 EStG 1988)(Rz 600 bis Rz 605)
7.15 Sonderausgaben Datenübermittlung (§ 18 Abs. 8 EStG 1988)(Rz 630a)
8 ZEITLICHE ZUORDNUNG VON EINNAHMEN UND AUSGABEN (§ 19 EStG 1988)(Rz 631)
9 EINKÜNFTE AUS NICHTSELBSTÄNDIGER ARBEIT (§ 25 EStG 1988)(Rz 645 bis Rz 648)
10 Leistungen des Arbeitgebers, die nicht unter die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit fallen (§ 26 EStG 1988)(Rz 689)
10.8.3a Beiträge an ausländische Einrichtungen im Sinne des § 5 Z 4 PKG(Rz 764a)
10.8.4 Übertragung von Anwartschaften an eine inländische Pensionskasse oder eine ausländische Einrichtung im Sinne des § 5 Z 4 PKG(Rz 765 bis Rz 766g)
10.9 Telearbeitspauschale (Homeoffice-Pauschale)(Rz 766h bis Rz 766j)
11 STEUERSÄTZE UND STEUERABSETZBETRÄGE (§ 33 EStG 1988)(Rz 767)
11.1a Inflationsanpassung (§ 33 Abs. 1a und § 33a EStG 1988)(Rz 767a bis Rz 767d)
11.2 Berücksichtigung der Absetzbeträge (§ 33 Abs. 2 EStG 1988)(Rz 768)
11.3 Familienbonus Plus (§ 33 Abs. 3a EStG 1988)(Rz 769 bis Rz 770c)
11.4 Alleinverdienerabsetzbetrag (§ 33 Abs. 4 Z 1 EStG 1988)(Rz 771 bis Rz 773a)
11.5 Alleinerzieherabsetzbetrag (§ 33 Abs. 4 Z 2 EStG 1988)(Rz 784 bis Rz 784a)
11.6 Berücksichtigung von Alleinverdiener-, Alleinerzieherabsetzbetrag und Familienbonus Plus(Rz 785 bis Rz 789c)
11.7 Kinderabsetzbetrag (§ 33 Abs. 3 EStG 1988)(Rz 790 bis Rz 791)
- 11.7.2 Kinder, die sich im EU/EWR-Raum und Schweiz aufhalten(Rz 792)
- 11.7.3 Rückforderung von zu Unrecht in Anspruch genommenen Kinderabsetzbeträgen(Rz 792b)
11.8 Mehrkindzuschlag(Rz 793 bis Rz 794)
11.9 Unterhaltsabsetzbetrag (§ 33 Abs. 4 Z 3 EStG 1988)(Rz 795 bis Rz 796)
- 11.9.2 Unterhaltsverpflichtung(Rz 797 bis Rz 804)
11.10 Verkehrsabsetzbetrag (§ 33 Abs. 5 EStG 1988)(Rz 805 bis Rz 808c)
11.11 Pensionistenabsetzbetrag (§ 33 Abs. 6 EStG 1988)(Rz 809 bis Rz 810)
11.11a Kindermehrbetrag (§ 33 Abs. 7 EStG 1988)(Rz 810a)
11.12 SV-Rückerstattung und Erstattung Absetzbeträge (§ 33 Abs. 8 EStG 1988)(Rz 811 bis Rz 812)
11.13 Durchschnittssteuersatz (§ 33 Abs. 10 und 11 EStG 1988)(Rz 813)
11.14 Berechnung der Lohnsteuer(Rz 813a)
- 11.14.2 Berechnung mittels Effektiv-Tarif(Rz 813b bis Rz 813c)
12 Außergewöhnliche Belastungen (§§ 34 und 35 EStG 1988)(Rz 814 bis Rz 816)
12a. Veranlagungsfreibetrag (§ 39 Abs. 5 EStG 1988)(Rz 908a bis Rz 884k)
13 VERANLAGUNG VON LOHNSTEUERPFLICHTIGEN EINKÜNFTEN (§ 41 EStG 1988)(Rz 908d bis Rz 909)
14 STEUERERKLÄRUNGSPFLICHT (§ 42 EStG 1988)(Rz 915 bis Rz 917)
15 ARBEITGEBER, ARBEITNEHMER (§ 47 EStG 1988)(Rz 918)
16 BERÜCKSICHTIGUNG BESONDERER VERHÄLTNISSE (§ 62 EStG 1988 und § 62a EStG 1988)(Rz 1027)
17 FREIBETRAGSBESCHEID (§ 63 EStG 1988)(Rz 1039 bis Rz 1042)
18 BERÜCKSICHTIGUNG DES FREIBETRAGSBESCHEIDES (§ 64 EStG 1988)(Rz 1049)
19 SONSTIGE BEZÜGE (§ 67 EStG 1988)(Rz 1050 bis Rz 1051)
19a START-UP-MITARBEITERBETEILIGUNG (§ 67a EStG 1988)(Rz 1125d)
19a.2 Voraussetzungen (§ 67a Abs. 2 EStG 1988)(Rz 1125e bis Rz 1125k)
19a.3 Zuflusszeitpunkt (§ 67a Abs. 3 EStG 1988)(Rz 1125l bis Rz 1125r)
19a.4 Besteuerung (§ 67a Abs. 4 EStG 1988)(Rz 1125s bis Rz 1125x)
20 Besteuerung bestimmter Zulagen und Zuschläge (§ 68 EStG 1988)(Rz 1126)
21 LOHNSTEUERABZUG IN BESONDEREN FÄLLEN (§ 69 EStG 1988)(Rz 1166)
22 BESCHRÄNKT STEUERPFLICHTIGE ARBEITNEHMER (§ 70 EStG 1988)(Rz 1178)
- 22.2 Besteuerung nach dem Lohnsteuertarif (§ 70 Abs. 2 Z 1 EStG 1988)(Rz 1179 bis Rz 1180)
- 22.3 Lohnsteuer von nichtselbständig tätigen Schriftstellern, Künstlern, Architekten, Sportlern, Artisten und Mitwirkenden an Unterhaltungsdarbietungen (§ 70 Abs. 2 Z 2 EStG 1988)(Rz 1181 bis Rz 1182a)
23 LOHNKONTO (§ 76 EStG 1988)(Rz 1183 bis Rz 1185a)
24 LOHNZAHLUNGSZEITRAUM (§ 77 EStG 1988)(Rz 1186 bis Rz 1193f)
25 EINBEHALTENE LOHNSTEUER (§ 78 EStG 1988)(Rz 1194 bis Rz 1200)
26 ABFUHR DER LOHNSTEUER (§ 79 EStG 1988)(Rz 1201 bis Rz 1202a)
27 LOHNSTEUERANMELDUNG (§ 80 EStG 1988)(Rz 1203 bis Rz 1204)
28 BETRIEBSSTÄTTE (§ 81 EStG 1988)(Rz 1205 bis Rz 1207a)
29 HAFTUNG (§ 82 EStG 1988)(Rz 1208 bis Rz 1212)
29a Haftung bei Beauftragung zur Erbringung von Bauleistungen(Rz 1212a bis Rz 1212f)
30 STEUERSCHULDNER (§ 83 EStG 1988)(Rz 1213 bis Rz 1219)
31 LOHNZETTEL (§ 84 EStG 1988)(Rz 1220 bis Rz 1223)
32 LOHNSTEUERPRÜFUNG (§ 86 EStG 1988)(Rz 1234 bis Rz 1239d)
33 AUSKUNFTSPFLICHT DER BEHÖRDE (§ 90 EStG 1988)(Rz 1240 bis Rz 1241)
33A VERANLAGUNG BESCHRÄNKT STEUERPFLICHTIGER ARBEITNEHMER(Rz 1241a bis Rz 1241f)
33a.2 Zuständigkeit(Rz 1241g)
33a.3 Werbungskosten(Rz 1241h bis Rz 1241i)
33a.4 Sonderausgaben(Rz 1241j)
33a.5 Außergewöhnliche Belastung(Rz 1241k)
33a.6 Berechnung der Steuer(Rz 1241l bis Rz 1241m)
34 KINDERZUSCHLAG ZUM KINDERABSETZBETRAG (§ 104 EStG 1988)(Rz 1242 bis Rz 1243)
35 INHABER VON AMTSBESCHEINIGUNGEN UND OPFERAUSWEISEN (§ 105 EStG 1988)(Rz 1244 bis Rz 1245)
36 KINDER, (EHE)PARTNERSCHAFTEN (§ 106 EStG 1988)(Rz 1246 bis Rz 1249f)
37 MIETZINSBEIHILFEN (§ 107 EStG 1988)
38 ANMELDUNG DES ARBEITNEHMERS (§ 128 EStG 1988)(Rz 1292)
39 BAUSPAREN (§ 108 EStG 1988)(Rz 1293)
40 Prämienbegünstigte Pensionsvorsorge (§ 108a EStG 1988, § 108b EStG 1988)(Rz 1321 bis Rz 1322)
41 Prämienbegünstigte Zukunftsvorsorge (§ 108g EStG 1988 bis § 108i EStG 1988)(Rz 1365)
41a Mitarbeiterprämie 2024 (§ 124b Z 447 EStG 1988)(Rz 1403a bis Rz 1403d)
41b Mitarbeiterprämie 2025 (§ 124b Z 478 EStG 1988)(Rz 1403e)
42 ANHÄNGE(Rz 1404)
- 42.2 Tages- und Nächtigungsgelder bei Auslandsdienstreisen (Höchststufe in Euro) sowie Differenzverpflegungsaufwendungen(Rz 1405 bis Rz 1405b)
- 42.3 Effektiv-Tarif(Rz 1406)
42.3a Steuerliche Behandlung von Zahlungen an öffentlich Bedienstete, die in Twinning- (und ähnlichen) Projekten tätig sind(Rz 1406a bis Rz 1406b)
42.4 Volljährigkeitsalter nach ausländischem Recht (ausgenommen EWR-Staaten und Schweiz)(Rz 1407 bis Rz 1408)
42.4b Liste der Entwicklungsländer ("DAC-List of ODA Recipients")(Rz 1409)
42.5 Beispielsammlung(Rz 10000)
42.5.11a § 41 EStG 1988(Rz 10909)
42.5.12 § 47 EStG 1988(Rz 10934 bis Rz 10993)
42.5.13 § 67 EStG 1988(Rz 11053 bis Rz 11114a)
42.5.14 § 68 EStG 1988(Rz 11126 bis Rz 11163)
42.5.15 § 70 EStG 1988 bis § 84 EStG 1988(Rz 11181 bis Rz 11229)
42.6 Datenübermittlung betreffend Sonderausgaben(Rz 12001)

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12.8.7 Auswärtige Berufsausbildung Siehe Rz 873 ff.

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