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Volltext

BFG 10.07.2025, RV/4100565/2022

Nachforderung nach GPLA-Prüfung

Bundesfinanzgericht (BFG) · Bescheidbeschwerde - Einzel - Erkenntnis · ECLI:AT:BFG:2025:RV.4100565.2022 · Findok (BMF)

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Normen
§ 82 EStG 1988

Kopf

IM NAMEN DER REPUBLIK

Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter ***Ri*** in der Angelegenheit der Parteien ***Bf1*** (Beschwerdeführerin), vertreten durch die Confida Wolfsberg Steuerberatungsgesellschaft m.b.H. und ***FA*** als Amtspartei über die Beschwerde vom 19.11.2021

Spruch

gegen die Bescheide des Finanzamtes vom 22.10.2021 betreffend Lohnsteuerhaftung , Dienstgeberbeitrag und Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag 2016-2020

nach einer am 7.7.2025 durchgeführten mündlichen Verhandlung

zu Recht erkannt:

Die Bescheide werden abgeändert.

1.)Die Bf wird gem. § 82 EStG als Arbeitgeberin in folgender Höhe für die Einbehaltung und Abfuhr der vom Arbeitslohn zu entrichtenden Lohnsteuer in Anspruch genommen:

2016

2017

2018

2019

2020

LSt

525 €

6.650 €

3.937,50 €

6.475 €

4.893,68 €

2.) Der Dienstgeberbeitrag (DB) und der Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ) werden in folgender Höhe festgesetzt:

BMG DB DZ

36.564,44

140.364,01

134.181,42

233.187,42

162.591,39

DB (§ 41 Abs 5 FLAG)

1.645,40 €

4,5%

5.754,92 €

4,1%

5.233,08 €

3,9%

9.094,31 €

3,9%

6.341,06 €

3,9%

DZ

149,91 €

0,41%

575,49 €

0,41%

550,14 €

0,41%

909,43 €

0,39%

634,11 €

0,39%

Eine ordentliche Revision an den Verwaltungsgerichtshof gegen dieses Erkenntnis gemäß Art 133 Abs 4 B-VG ist nicht zulässig (§ 25 a Abs 1 VwGG).

Text

Entscheidungsgründe

Am 23.9.2024 wurde die folgende Vereinbarung zwischen der bf GmbH und dem FA beim Erörterungstermin im BFG-Verfahren RV/4100349/2022 betreffend KESt 2016-2020, KöSt 2016-2019, USt 2016-2020, St.Nr. ***BF1StNr2*** erzielt: Alle Berechnungsgrundlagen der BP bleiben abgesehen vom angesetzten Leerkilometeranteil gleich ; der Leerkilometeranteil wird von 15% auf 22,5% erhöht. Diese Einigung gilt auch für das gegenständliche Verfahren betreffend L, DB und DZ 2016-2020 [Niederschrift (NiS) im Verfahren RV/4100349/2022 vom 23.9.2024].

Daraus ergeben sich die nachstehend wiedergegebenen abgabenrechtlichen Konsequenzen:

geringf. B.:

geringfügig

Beschäftigte

vollz. B.:

vollzeitlich

Beschäftigte

2016

2017

2018

2019

2020

Verbleibende km

298.815,8

353.791,30

296.708,50

414.452,58

185.273,00

Leerkm 22,5%

-67.233,56

-79.603,04

-66.759,41

-93.251,83

-41.686,43

Leerkm Pfarre

-4.200

-4.200

Verrechnete Kilometer

231.582,24

269.988,26

225.749,09

321.200,75

143.586,57

X 0,9 bis 2018, x 1,0 ab 2019

208.424,02

242,989,43

203.174,18

321.200,75

143.586,57

Erklärte Erlöse

-175.685,79

-166695,08

-157.324,07

-246.341,59

-84.895,8

Erlösdifferenz brutto

32.738,23

76.294,35

45.850,11

74.859,16

58.690,77

Erlösdifferenz gerundet

32.000

76.000

45.000

74.000

58.000

35% Schwarzlohn

11.200

26.600

15.750

25.900

20.300

Davon ***1*** TG als DG

8.400

Davon bf GmbH als DG

2.800

26.600

15.750

25.900

20.300

Davon bf GmbH an geringf. B.

700

6.650

3.937,50

6.475

5.075

Davon bf GmbH an vollz. B.

2.100

19.950

11.812,5

19.425

15.225

LSt-BMG § 62a ESTG

2.100

26.600

15.750

25.900

20.300

LSt

525 €

6.650 €

3.937,50 €

6.475 €

5.075 €
-43,72
137,6
4.893,68 € lt. BP-Bericht, S. 7 Abfuhr-
differenz

BMG DB DZ BP

38.314,44

152.722,92

144.480,51

249.151,02

169.800,76

Minderung

-4.550

-51.495,48

-33.472,06

-54.070,26

-37.076,75

Erhöhung

+2.800

+39.136,57

+23.172,97

+38.106,66

+29.867,38

BMG DB DZ

36.564,44

140.364,01

134.181,42

233.187,42

162.591,39

DB (§ 41 Abs 5 FLAG)

1.645,40 €

4,5%

5.754,92 €

4,1%

5.233,08 €

3,9%

9.094,31 €

3,9%

6.341,06 €

3,9%

DB vor bekämpften Bescheiden

-1.519,40 €

-4.150,33 €

-4.329,33 €

-7.608,15 €

-5.722,27 €

Nachforderung DB lt. BFG

126 €

1.604,59 €

903,75 €

1.486,16

[Probe: +38.106,66 x 3,9%= 1.486,16]

618,79 €
[Probe: 29.867,38X 3,9%= 1.164,83
-546,03
618,8 vgl.BP-Bericht S. 7 doppelter DB 2/2020]

DZ

149,91 €

0,41%

575,49 €

0,41%

550,14 €

0,41%

909,43 €

0,39%

634,11 €

0,39%

DZ vor bekämpften Bescheiden

-138,43 €

-415,04 €

-455,15

-760,80

-572,23 €

Nachforderung DZ lt. BFG

11,48 €

160,45 €

94,99 €

148,63 €

[Probe: +38.106,66 x 0,39%= 148,62]

61,88 € [Probe: 29.867,38 x 0,39%= 116,48
-54,60
61,88 lt. S. 7 BP-Bericht doppelter DZ 2/2020]

Nachf DB, DZ insgesamt

137,48 €

1.765,04

998,74 €

1.634,79 €

680,67 €

[Probe:

1.281,31
-546,03
-54,60

680,68 € lt. S. 7 BP-Bericht doppelter DB, DZ 2/2020]

Ad DZ: Siehe Fischer/Marek/Zsifkovits, praktische Lohnverrechnung 2016-2020, jeweils 24. Beispiel)

Die Bemessungsgrundlagen Lohnsteuer und DB, DZ für 2016 ergeben sich aus der obigen ersten Spalte. Die Bemessungsgrundlagen Lohnsteuer und DB, DZ 2017-2020 betragen:

2017

26.600

(19.950:75x100) Hochrechnung vom stpfl Schwarzlohn (26.250 auf die Lohnsteuerbemessungsgrundlage gem. § 62a Abs 1 Z 2 EStG 1988)

32.486,57 +
6.650 Lohnaufwand geringfügig Besch
39.136,57

Hochrechnung von der Lohnsteuerbemessungsgrundlage auf die Bemessungsgrundlage (BMG) für DB, DZ: [26.600: 81,88x100] + Schwarzlohn der geringfügig Beschäftigten lt. S. 6 BP-Bericht vom 22.10.2021; Die 81,88% ergeben sich aus den Dienstnehmeranteilen Sozialversicherung von 18,12%: 100%-18,12%= 81,88%

Dienstnehmeranteile Sozialversicherung:

18,12 % (Kocher/Proksch Lohnverrechnung 2020 , 58; Fischer/Marek/Zsifkovits, Lohnverrechnung 2016, 65)

2018:

15.750

(11.812,5 :75x100) Hochrechnung vom stpfl Schwarzlohn (26.250 auf die Lohnsteuerbemessungsgrundlage

19.235,47 +
3.937,50 Lohnaufwand geringfügig Besch
23.172,97

Hochrechnung von der Lohnsteuerbemessungsgrundlage auf die BMG für DB, DZ: [15.750: 81,88x100] + Schwarzlohn der geringfügig Beschäftigten lt. S. 6 BP-Bericht vom 22.10.2021; Die 81,88% ergeben sich aus den Dienstnehmeranteilen Sozialversicherung von 18,12%: 100%-18,12= 81,88%

2019:

25.900

(19.425 :75x100) Hochrechnung vom stpfl Schwarzlohn (19.425) auf die Lohnsteuerbemessungsgrundlage

31.631,66 +
6.475, Lohnaufwand geringfügig Besch
38.106,66

Hochrechnung von der Lohnsteuerbemessungsgrundlage (25.900) auf die BMG für DB, DZ: [25.900: 81,88x100] + Schwarzlohn der geringfügig Beschäftigten lt. S. 6 BP-Bericht vom 22.10.2021; Die 81,88% ergeben sich aus den Dienstnehmeranteilen Sozialversicherung von 18,12%: 100%-18,12= 81,88%

2020:

20.300

(15.225 :75x100) Hochrechnung vom stpfl Schwarzlohn (15.225) auf die Lohnsteuerbemessungsgrundlage

24.792,38 +
5.075 Lohnaufwand geringfügig Besch
29.867,38

Hochrechnung von der Lohnsteuerbemessungsgrundlage (20.300) auf die BMG für DB, DZ: [20.300: 81,88x100] + Schwarzlohn der geringfügig Beschäftigten lt. S. 6 BP-Bericht vom 22.10.2021; Die 81,88% ergeben sich aus den Dienstnehmeranteilen Sozialversicherung von 18,12%: 100%-18,12= 81,88%

Probe:

24.792,38
-4.492,38 € (DN SV 18,12%)
20.300 €

Zur Frage der Zulässigkeit der Revision:

Im gegenständlichen Verfahren wurde über die einzige Streitfrage (Höhe des Leerkilometeranteils) eine Einigung zwischen den Parteien erzielt. Rechtsfragen von grundsätzlicher Bedeutung i.S. des Art 133 Abs 4 B-VG haben sich im Verfahren nicht ergeben. Eine Revision ist daher nicht zulässig.

Klagenfurt am Wörthersee, am 10. Juli 2025