Kopf
IM NAMEN DER REPUBLIK
Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter***Ri*** in der Beschwerdesache Dipl. Ing. ***Bf1***, ***Bf1-Adr***, vertreten durch die Rabel & Partner GmbH Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft, 8010 Graz, über die Beschwerde vom 11. Oktober 2021 gegen die Bescheide des ***FA*** vom 10. September 2021 betreffend Einkommensteuer (Arbeitnehmerveranlagung) 2016 -2019 Steuernummer ***BF1StNr1*** zu Recht erkannt:
Spruch
Der Beschwerde wird Folge gegeben. Die bekämpften Bescheide werden abgeändert. Die Bemessungsgrundlagen und die festgesetzten Einkommensteuern betragen:
2016:
36.158,76 €………….Einnahmen brutto
-5.440,92 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-132,36 €………………Solidaritätszuschlag
-794,16 €………………Pflegeversicherung
29.791,32 €…………..Einkünfte aus NSA
29.791,32 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.731,32 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
17.055,78 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.245,06 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-255,84 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-400,86 €………………..Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.154,02 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.731,32 €…………….Einkommen
15.154,02 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
44.885,34 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
5.831,84 €……………….42% für die restlichen 13.885,34 €
12.131,84 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,03 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.131,84 €/ 44.885,34 €)
8.036,38 €…………………27,03% von 29.731,32 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,38 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.036 €……………………….festgesetzte Einkommensteuer (ESt)
2017:
36.158,76 €………….Einnahmen
-5.383,80 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-132,36 €………………Solidaritätszuschlag
-843,78 €………………Pflegeversicherung
29.798,82 €…………..Einkünfte aus NSA
29.798,82 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.738,82 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
17.576,10 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.283,04 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-263,64 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-448,2 €………………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.581,22 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.738,82 €…………….Einkommen
15.581,22 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
45.320,04 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.014,42 €……………….42% für die restlichen 14.320,04. €
12.314,42 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,17 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.314,42 €/ 45.320,04 €)
8.080,04 €…………………27,17% von 29.738,82 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,04 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.080 €……………………….festgesetzte ESt
2018:
37.037,52 €………….Einnahmen brutto
-5.646,60 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-138,6 €………………..Solidaritätszuschlag
-894,36 €………………Pflegeversicherung
30.357,96 €…………..Einkünfte aus NSA
30.357,96 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
30.297,96 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
18.027,78 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.316,04 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-270,42 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-459,72 €……………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.981,60 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
30.297,96 €…………….Einkommen
15.981,60 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
46.279,56 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.417,42 €……………….42% für die restlichen 15.279,56.€
12.717,42 €……………….Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,48 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.717,42 €/ 46.279,56 €)
8.325,88 €…………………27,48% von 30.297,96 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,12 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.326 €……………………….festgesetzte ESt
2019
37.037,52 €………….Einnahmen von der ***1***-Gruppe brutto
-5.770,98 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-137,52 €………………Solidaritätszuschlag
-1.093,26 €……………Pflegeversicherung
30.035,76 €…………..Einkünfte aus NSA
30.035,76 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.975,76 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
18.605,28 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.358,16 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-139,50 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-567,48 €……………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
16.540,14 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.975,76 €…………….Einkommen
16.540,14 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
46.515,90 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.516,68 €……………….42% für die restlichen 15.515,90 €
12.816,68 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,55 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.816,68 €/ 46.515,90 €)
8.258,32 €…………………27,55% von 29.975,76 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,32 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.258 €……………………….festgesetzte ESt
Eine ordentliche Revision an den Verwaltungsgerichtshof gemäß Art 133 Abs 4 B-VG gegen dieses Erkenntnis ist nicht zulässig (§ 25 a Abs 1 VwGG).
Text
Entscheidungsgründe
Ablauf des Verfahrens
ESt 2016-2019:
Der Bf, wohnhaft in Österreich, bezog zwei inländische Pensionen (Betriebsrente ***1*** GmbH, Rente der Pensionskasse der Mitarbeiter der ***1***-Gruppe) und eine ausländische (deutsche) Pension (deutsche Rentenversicherung Bund). Die beiden inländischen Pensionen wurden im bekämpften Bescheid vom 10.9.2021 mit Progressionsvorbehalt besteuert, dh, die in- und ausländischen Einkünfte wurden für die Berechnung eines Durchschnittssteuersatzes addiert. Sodann wurde ein Durchschnittssteuersatz ermittelt, der auf die inländischen Einkünfte angewandt wurde.
Mit Beschwerde vom 11.10.2021 wurde vorgebracht: In den ESt-Bescheiden seien jeweils die Bruttobezüge herangezogen worden. Eine Berücksichtigung der in Deutschland verpflichtend zu zahlenden und abgezogenen Krankenversicherungsbeiträge, der Zusatzbeiträge zur Krankenversicherung und der Solidaritätszuschläge und der Pflegeversicherungsbeiträge sei in den bisherigen ESt Bescheiden der Jahre 2016 - 2019, datiert vom 19.9.2021 , nicht erfolgt.
Mit Schreiben vom 29.6.2022 begehrte das FA, der Beschwerde stattzugeben. Daher sind die Werbungskosten im Zusammenhang mit den Pensionszahlungen der ***1***-Gruppe und betreffend die Pensionszahlungen der Deutschen Rentenversicherung antragsgemäß (Beschwerde vom 11.10.2021) abzuziehen.
Erwägungen des BFG:
Die Bemessungsgrundlagen betragen:
2016:
36.158,76 €………….Einnahmen von der ***1***-Gruppe brutto
-5.440,92 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-132,36 €………………Solidaritätszuschlag
-794,16 €………………Pflegeversicherung
29.791,32 €…………..Einkünfte aus NSA
29.791,32 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.731,32 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
17.055,78 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.245,06 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-255,84 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-400,86 €………………..Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.154,02 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.731,32 €…………….Einkommen
15.154,02 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
44.885,34 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
5.831,84 €……………….42% für die restlichen 13.885,34 €
12.131,84 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,03 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.131,84 €/ 44.885,34 €)
8.036,38 €…………………27,03% von 29.731,32 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,38 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.036 €……………………….festgesetzte ESt
2017:
36.158,76 €………….Einnahmen von der ***1***-Gruppe brutto
-5.383,80 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-132,36 €………………Solidaritätszuschlag
-843,78 €………………Pflegeversicherung
29.798,82 €…………..Einkünfte aus NSA
29.798,82 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.738,82 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
17.576,10 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.283,04 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-263,64 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-448,2 €………………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.581,22 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.738,82 €…………….Einkommen
15.581,22 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
45.320,04 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.014,42 €……………….42% für die restlichen 14.320,04. €
12.314,42 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,17 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.314,42 €/ 45.320,04 €)
8.080,04 €…………………27,17% von 29.738,82 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,04 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.080 €……………………….festgesetzte ESt
2018:
37.037,52 €………….Einnahmen von der ***1***-Gruppe brutto
-5.646,60 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-138,6 €………………..Solidaritätszuschlag
-894,36 €………………Pflegeversicherung
30.357,96 €…………..Einkünfte aus NSA
30.357,96 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
30.297,96 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
18.027,78 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.316,04 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-270,42 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-459,72 €……………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
15.981,60 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
30.297,96 €…………….Einkommen
15.981,60 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
46.279,56 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.417,42 €……………….42% für die restlichen 15.279,56.€
12.717,42 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,48 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.717,42 €/ 46.279,56 €)
8.325,88 €…………………27,48% von 30.297,96 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,12 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.326 €……………………….festgesetzte ESt
2019
37.037,52 €………….Einnahmen von der ***1***-Gruppe brutto
-5.770,98 €…………..Krankenversicherung + Zusatzbeitrag
-137,52 €………………Solidaritätszuschlag
-1.093,26 €……………Pflegeversicherung
30.035,76 €…………..Einkünfte aus NSA
30.035,76 €…………..Gesamtbetrag der Einkünfte
-60 €……………………..Sonderausgabenpauschale
29.975,76 €……………Einkommen
Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes (Progressionsvorbehalt lt. DBA Österreich-Deutschland):
18.605,28 €…………..Deutsche Rentenversicherung Bund Brutto
-1.358,16 €…………….Krankenversicherung (DN-Anteil, ½ von 14,6 %)
-139,50 €……………….Zusatzbeitrag zur Krankenversicherung (DN-Anteil ½ von 1,5%)
-567,48 €……………….Beitrag zur Pflegeversicherung 3,05 %
16.540,14 €…………….Nettobezüge Deutsche Rentenversicherung Bund
29.975,76 €…………….Einkommen
16.540,14 €…………….ausländische Einkünfte Deutsche Rentenversicherung Bund
46.515,90 €…………….Bemessungsgrundlage Durchschnittssteuersatz
0 €…………………………..0% für die ersten 11.000 €
1.750 € ……………………25 % für die weiteren 7.000 €
4.550 €…………………….35 % für die weiteren 13.000 €
6.516,68 €……………….42% für die restlichen 15.515,90 €
12.816,68 €………………Steuer auf Bemessungsgrundlage für den Durchschnittssteuersatz
27,55 %……………………..Durchschnittssteuersatz (12.816,68 €/ 46.515,90 €)
8.258,32 €…………………27,55% von 29.975,76 €
0 €……………………………..Pensionistenabsetzbetrag
-0,32 €………………………..Rundung gem. § 39 Abs 3 EStG 1988
8.258 €……………………….festgesetzte ESt
Unzulässigkeit der Revision:
Durch dieses Erkenntnis werden keinerlei Rechtsfragen iS von Art 133 Abs 4 B-VG berührt, denen grundsätzliche Bedeutung zukommt. Daher ist eine ordentliche Revision nicht zulässig.
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Klagenfurt am Wörthersee, am 8. Juli 2022